Modificaciones en la reglamentación de Precios de Transferencia

Con mucha demora, finalmente la AFIP ha dictado la Resolución General 4717 con la reglamentación de precios de transferencia y con ello ha establecido los requisitos formales para la presentación de las obligaciones para los ejercicios cerrados a partir de diciembre 2018, que comprenden el nuevo formulario F. 2.668, el Estudio de Precios de Transferencia en F. 4501 y el Informe Maestro.

Ha establecido un calendario especial, muy ajustado, que deberán observar los contribuyentes con cierres desde diciembre 2018 hasta abril de 2020 según indicamos:

  • Cierres diciembre 2018 a mayo 2019: entre 10 y 14 de junio
  • Cierres junio 2019 a noviembre 2019: entre 10 y 14 de agosto
  • Cierres diciembre 2019 a abril 2020: entre 10 y 14 octubre

A partir de los cierres en mayo 2020 deberán observarse los siguientes vencimientos:

  • 2.668 y Estudio Precios de Transferencia: sexto mes posterior al de cierre de ejercicio
  • Informe Maestro: duodécimo mes posterior al de cierre de ejercicio

Hemos armado un esquema con las obligaciones que corresponden en cada caso, según las operaciones realizadas por el contribuyente y la envergadura del grupo multinacional al que pertenece.

Obligados a Presentar el F. 2.668

  • Importaciones y exportaciones con sujetos independientes por monto anual superior a $10.000.000.
  • Operaciones regidas por normativa de precios de transferencia (con vinculados y con sujetos de JBNI o JNC) cuando todas las transacciones en conjunto en el período anual superen $ 3.000.000 o individualmente$ 300.000.
  • En caso de que el contribuyente no tenga operaciones que reportar, deberá presentar el F.2.668 indicando la opción “sin movimiento”. Esta obligación continuará durante los dos períodos fiscales siguientes, aún cuando no se superen los montos establecidos o se continúe sin movimiento.

Obligados a presentar el EPT en F. 4.501

  • Operaciones con sujetos vinculados por un total en el período anual superior a $ 30.000.000.
  • En el caso de integrantes de GMN obligados a presentar el Informe País por País o el Informe Maestro, cuando las operaciones sujetas al régimen de precios de transferencia en conjunto en el período anual superen $ 3.000.000 o individualmente $ 300.000.
  • Operaciones con sujetos de JBNI o JNC cuando todas las transacciones sujetas al régimen de precios de transferencia en conjunto en el período anual superen $ 3.000.000 o individualmente $ 300.000.

Obligados a preparar el EPT para su presentación a requerimiento de AFIP

  • Operaciones con sujetos vinculados por un total en el período anual no incluidos en listado precedente cuando las operaciones sujetas al régimen de precios de transferencia en conjunto en el período anual superen $ 3.000.000 o individualmente $ 300.000.

Deberá ser presentado dentro de los 45 días de notificado su requerimiento.

Obligados a presentar el Informe Maestro

La norma contiene una definición negativa. Así dispone que no están obligados:

  • Cuando el total de los ingresos consolidados del GMN no superen $ 2.000.000.000 en el ejercicio anterior al de la presentación.
  • Cuando las transacciones con sujetos vinculados del exterior no superen en conjunto en el período anual $ 3.000.000 o individualmente $ 300.000.

Precisiones para el análisis de Precios de Transferencia

En materia de operaciones regidas por precios de transferencia la resolución indica detalladamente la información que deberá cubrir el EPT y el Informe Maestro. Contiene reglamentaciones muy precisas referidas principalmente a los siguientes aspectos:

  • Segmentación de la información, informando el detalle de las cuentas utilizadas o rechazadas y –en su caso- de los coeficientes utilizados para la atribución a la línea de negocio bajo análisis.
  • Aplicación del indicador de resultado operativo sobre activos en relación a actividades intensivas de capital.
  • Incorporación del test de beneficio para los servicios con lo cual amplía el requerimiento legal de causalidad del gasto.
  • Precisiones para el análisis y apreciación de las operaciones financieras (consideración de capacidades de ambas partes intervinientes, capacidad prestable, participación en cash pooling).
  • Precisiones relativas a la contribución del sujeto local en la cadena de valor de un activo intangible requiriendo control del nivel de gastos de publicidad y promoción en relación al que hubieran realizado partes independientes.
  • Precisiones relativas a la reestructuración de negocios (definición de supuestos comprendidos e información a brindar en el EPT).
  • Definición de la fórmula de reparto para el método de división de ganancias
  • Definiciones para la aplicación de “Otros métodos”.
  • Información a obtener referidas a los intermediarios internacionales en operaciones de importación y de exportación. Cuando las operaciones con el intermediario sean iguales o superiores a $ 30.000.000 en el período se requieren los Estados Contables auditados o certificados y además una certificación de profesional independiente de la jurisdicción, que indique la remuneración del intermediario relacionada con las operaciones y, en caso de ser un sujeto vinculado, el detalle de precios de compra, venta y gastos asociados a la transacción.
  • Información detallada relativa al Grupo Multinacional incluyendo datos sobre los socios de cada una de las empresas que lo integran, su participación e identificación de quien haya cubierto el cargo de presidente en los 3 últimos años.

La resolución también detalla la información que se debe suministrar en relación a importaciones y exportaciones con contrapartes independientes.